Frontalieri: la sede di lavoro fuori dalla zona di confine non fa perdere le agevolazioni fiscali
Un chiarimento atteso da molti. Con la risposta all'interpello n. 126/E del 22 giugno 2026, l'Agenzia delle Entrate ha chiuso un interrogativo che pesava su numerosi lavoratori transfrontalieri: la sede del datore di lavoro al di fuori dell'area di frontiera italiana non compromette l'accesso al regime fiscale agevolato previsto dall'Accordo italo-svizzero, purché la prestazione sia svolta nelle regioni di confine e il datore sia fiscalmente residente in Italia.
Il caso concreto che ha sollevato il dubbio
La questione nasce da una fattispecie specifica: una lavoratrice fiscalmente residente in Svizzera, in un comune di confine del Canton Ticino, presta la propria attività — come informatrice farmaceutica — per un'azienda italiana con sede legale in Veneto, svolgendo però l'intero incarico sul territorio lombardo. Un caso di "frontaliera al contrario": residente oltre confine, occupata in Italia.
Questa figura rientra nell'ambito soggettivo del nuovo Accordo tra Italia e Svizzera del 23 dicembre 2020, entrato in vigore il 17 luglio 2023 e applicabile dal 1° gennaio 2024. Rispetto al precedente trattato del 1974, il nuovo Accordo ha esteso il campo di applicazione includendo anche i lavoratori residenti in Svizzera che prestano attività in Italia — non solo, come in passato, i residenti italiani che attraversano il confine verso nord.
Il dubbio era fondato: il Veneto non è regione di frontiera. L'area di frontiera italiana, come definita dall'articolo 2, lettera a), dell'Accordo, comprende esclusivamente Lombardia, Piemonte, Valle d'Aosta e Provincia Autonoma di Bolzano. La lavoratrice temeva che la dislocazione della sede del suo datore di lavoro in una regione esterna a questo perimetro potesse precluderle il regime fiscale privilegiato previsto dall'articolo 3 dell'Accordo.
La posizione dell'Agenzia delle Entrate
Con la risposta n. 126 del 22 giugno 2026, l'Agenzia ha escluso qualsiasi ostacolo. Il ragionamento è lineare e si fonda sulla lettura testuale dell'Accordo.
L'articolo 2, lettera b), definisce il "lavoratore frontaliere" mediante tre requisiti, tutti riferiti alla persona fisica: residenza fiscale in un comune svizzero il cui territorio ricade, anche parzialmente, nella zona di 20 km dal confine con l'Italia; svolgimento effettivo dell'attività lavorativa dipendente nell'area di frontiera dell'altro Stato; rientro giornaliero nella propria residenza.
Per il datore di lavoro, invece, la norma non richiede alcuna collocazione geografica nell'area di frontiera. È sufficiente che sia "residente" nell'altro Stato — ovvero fiscalmente domiciliato in Italia — oppure che l'attività sia riconducibile a una sua stabile organizzazione o base fissa. Come chiarisce l'Agenzia, il riferimento alla residenza del datore ha natura soggettiva: rileva il domicilio fiscale in Italia, non l'ubicazione della sede operativa.
Il principio enunciato è netto: l'unico elemento che deve rispettare il vincolo geografico di frontiera è il luogo in cui la prestazione lavorativa è effettivamente svolta. Tutto il resto — compresa la sede del datore — rimane fuori dall'equazione.
L'Agenzia ha peraltro precisato che la verifica concreta dei requisiti soggettivi — in particolare l'effettiva residenza svizzera e lo svolgimento dell'attività nell'area di frontiera — resta oggetto di possibile controllo fiscale ordinario e non può essere validata in via preventiva nell'ambito di un interpello.
L'impatto sulle tasche del lavoratore
Le conseguenze pratiche del chiarimento sono tutt'altro che marginali. Il regime fiscale previsto dall'Accordo del 2020 è strutturalmente più favorevole dell'imposizione ordinaria: il reddito da lavoro dipendente viene tassato nello Stato in cui l'attività è prestata mediante ritenuta alla fonte, con un'aliquota che non può eccedere l'80% di quanto un residente italiano corrisponderebbe a parità di reddito. Il residuo è poi assoggettato a tassazione per concorrenza nello Stato di residenza del lavoratore, con eliminazione della doppia imposizione attraverso il credito d'imposta.
Se la sede del datore fosse stata determinante ai fini dell'applicazione del regime, la lavoratrice si sarebbe ritrovata a scontare le aliquote IRPEF progressive ordinarie sul reddito prodotto in Italia, perdendo il beneficio dell'abbattimento dell'80%. Su redditi di fascia media, la differenza in termini di imposte effettive può superare agevolmente le migliaia di euro annui.
Una portata che va oltre il caso singolo
Il chiarimento dell'Agenzia delle Entrate ha rilevanza sistematica. Non riguarda solo la fattispecie specifica esaminata, ma offre un criterio interpretativo applicabile a tutte le situazioni analoghe: imprese italiane con sede fuori dalle regioni di confine possono impiegare lavoratori che operano fisicamente in Lombardia, Piemonte, Valle d'Aosta o nella Provincia Autonoma di Bolzano, senza che questo determini la perdita del regime frontaliero per i dipendenti residenti in Svizzera.
Il requisito decisivo rimane uno solo: che l'attività lavorativa sia prestata integralmente nell'area di frontiera italiana, come definita dall'Accordo. La struttura societaria del datore — compresa l'eventuale sede in una regione meridionale o in un cantone svizzero lontano dal confine — non incide in alcun modo sull'applicabilità del regime agevolato.
Per i frontalieri che si trovano in situazioni simili, questa presa di posizione dell'Agenzia costituisce un riferimento interpretativo solido. Non elimina la necessità di una verifica puntuale della propria situazione individuale, ma riduce significativamente il margine di incertezza fiscale che gravava su questa categoria di lavoratori.
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Fonti ufficiali
- Agenzia delle Entrate – Risposta n. 126 del 22 giugno 2026 (indice interpelli)
- Accordo Italia-Svizzera sui lavoratori frontalieri, 23 dicembre 2020 – Legge di ratifica n. 83/2023
- Agenzia delle Entrate – Circolare n. 25/E del 18 agosto 2023 (istruzioni operative Accordo frontalieri)
- Fedlex – testo consolidato dell'Accordo italo-svizzero sui frontalieri
Nota informativa
I contenuti di questo articolo hanno finalità informativa generale e non costituiscono consulenza fiscale o legale. Le norme e le prassi amministrative in materia di tassazione dei frontalieri sono soggette ad aggiornamenti; si raccomanda di verificare la propria situazione individuale con un professionista abilitato o un CAF specializzato. Il regime descritto si riferisce all'Accordo Italia-Svizzera del 23 dicembre 2020, applicabile dal 1° gennaio 2024.
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